一、企業(yè)所得稅匯算清繳
企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確走該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
二、需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)
凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、 <企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
【例題】丙公司是否需要進(jìn)行2010年度的企業(yè)所得稅匯算清繳?
『正確答案』根據(jù)已知資料，丙公司2010年處于免稅期。根據(jù)稅法規(guī)定，除特殊規(guī)定外，任何企業(yè)都需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，即使處于減免稅期間的企業(yè)也不能例外。因此，丙公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
【特別提示】實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。核定征收企業(yè)所得稅是指納稅人按照由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額繳納企業(yè)所得稅的征稅方式。如果納稅人不能正確核算(查實(shí))收入總額，不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，也不能通過(guò)合理方法計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額，就應(yīng)當(dāng)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。
三、企業(yè)所得稅匯算清繳的期限
納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。
納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款;納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
【例題】乙公司能否在2011年5月30日進(jìn)行2010年度的企業(yè)所得稅匯算清繳?
『正確答案』乙公司于2010年12月1日解散并終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。根據(jù)稅法規(guī)定，如果納稅人在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。由于乙公司在2010年12月1日終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此，乙公司應(yīng)當(dāng)在2011年1月30日前進(jìn)行2010年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。
納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備
齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申
請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。
【疑難解答】
1.納稅人能否在納稅年度終了后的第一天即進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清教?
『正確答案』理論上是可以的，但并不要求企業(yè)如此早地進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。實(shí)際工作中，幾乎沒(méi)有企業(yè)如此早地辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。一般情況下，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)準(zhǔn)備工作尚未就緒，此時(shí)辦理匯算清繳反而比較麻煩。大部分企業(yè)是在5月份進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。另外，納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。匯算清繳不能早于最后一月或者一季度的預(yù)繳申報(bào)。
2.對(duì)于需要審批、審核或備案的，能否先進(jìn)行匯算清繳再進(jìn)行審批、審核或備案?
『正確答案』納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。
【例題】甲公司能否在2011年1月10日進(jìn)行2010年度的企業(yè)所得稅匯算清繳?
『正確答案』根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在2011年1月1日和2011年5月31日之間的任何工作日都可以進(jìn)行2010年度企業(yè)所得稅的匯算清繳。但稅法同時(shí)要求納稅人匯算清繳的日期不能早于最后一月或者一季度的預(yù)繳申報(bào)。由于甲公司在2011年1月14日才預(yù)繳第四季度企業(yè)所得稅，因此，匯算清繳工作只能在2011年1月14日以后進(jìn)行，不能在2011年1月10日進(jìn)行2010年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。
四、在企業(yè)所得稅匯算清繳中，納稅人的主要義務(wù)
納稅人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。
【疑難解答】
在匯算清繳期限內(nèi)，納稅人辦理匯算清繳后還能否更正?
『正確答案』納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。
五、企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料
納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料：
1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表;
2.財(cái)務(wù)報(bào)表;
3.備案事項(xiàng)相關(guān)資料;
4.總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況;
5.委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告;
6.涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況表》
7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
【疑難解答】
采取網(wǎng)絡(luò)方式報(bào)稅的納稅人是否需要提交紙質(zhì)資科?
『正確答案』納稅人采用網(wǎng)絡(luò)方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。
六、企業(yè)所得稅匯算清繳中補(bǔ)稅和退稅數(shù)額的計(jì)算
納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款;預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。
【例題】甲公司在進(jìn)行2010年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅還是退稅，具體數(shù)額是多少?甲公司如果無(wú)力繳納稅款應(yīng)當(dāng)如何處理?
『正確答案』由于甲公司根據(jù)稅法計(jì)算的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額(130.15萬(wàn)元)大于預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額(128.34萬(wàn)元)，因此，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。
補(bǔ)繳稅額=130.15-128.34=1.81(萬(wàn)元)。
甲公司無(wú)力繳納稅款時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，請(qǐng)求延期繳納稅款，經(jīng)過(guò)省級(jí)稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期納稅，但不能超過(guò)3個(gè)月。
七、稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供的服務(wù)
1.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開(kāi)始之前和匯算清繳期間，主動(dòng)為納稅人提供稅收服務(wù)，包括以下內(nèi)容和方式：
(1)采用多種形式進(jìn)行宣傳，幫納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序;
(2)積及開(kāi)展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng);
(3)必要時(shí)組織納稅培訓(xùn)，幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳。
2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書(shū)。
