一、一般規(guī)定
1.我公司原來(lái)是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，還有本次營(yíng)改增的應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何判斷?
答：試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。
因此，混業(yè)經(jīng)營(yíng)的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人只要有一項(xiàng)(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn))達(dá)到登記標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該登記為一般納稅人。
2.納稅人于5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣時(shí)的“第二年”怎么理解?是否指自然年度?
答：不是自然年度。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第15號(hào))的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
3.全面營(yíng)改增后，其他個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目是否可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》(稅總函〔2016〕145號(hào))的規(guī)定，其他個(gè)人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個(gè)人不能申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
4.試點(diǎn)納稅人5月1日之前發(fā)生的購(gòu)進(jìn)貨物業(yè)務(wù)，在5月1日之后取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，是否可按規(guī)定認(rèn)證抵扣?
答：不可以。
5.員工因公出差，住宿費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)?
答：可以。
6.企業(yè)既有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，又有一般計(jì)稅項(xiàng)目，營(yíng)改增后購(gòu)進(jìn)辦公用不動(dòng)產(chǎn)，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。因此，納稅人營(yíng)改增后購(gòu)進(jìn)辦公用不動(dòng)產(chǎn)，能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且不是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅項(xiàng)目的，按照規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
7.企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)怎樣處理?
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2規(guī)定,試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。
8.實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，5月1日營(yíng)改增后何時(shí)申報(bào)繳納增值稅?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第23號(hào))規(guī)定，實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營(yíng)業(yè)稅;7月申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
9.企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?
答：除規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
二、建筑業(yè)
1.建筑企業(yè)選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，征收率是多少?請(qǐng)問(wèn)是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，建筑企業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，征收率為3%。同時(shí)，納稅人可以開(kāi)具或者申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
2.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡(jiǎn)易征收?
答：(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
(3)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。(二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。(三)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
3.建筑企業(yè)不同的項(xiàng)目，是否可以選用不同的計(jì)稅方法?
答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項(xiàng)目，分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
4.跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，能否在勞務(wù)地代開(kāi)增值稅專用發(fā)票?
答：可以。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布(國(guó)家稅務(wù)總局公告第17號(hào))的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
5.根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定“一般納稅人銷售其4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法�！贝颂幍摹�4月30日之前自建”應(yīng)如何界定?
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布(國(guó)家稅務(wù)總局公告第17號(hào))的規(guī)定，4月30日之前自建老項(xiàng)目是指：
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;
(2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
(3)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
三、房地產(chǎn)業(yè)
1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的，開(kāi)工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn)，如開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡(jiǎn)易征收和一般計(jì)稅方法嗎?
答：不可以。同一房地產(chǎn)項(xiàng)目只能選擇適用一種計(jì)稅方法。
2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，如何判斷是否屬于老項(xiàng)目，以開(kāi)工、完工還是產(chǎn)權(quán)登記時(shí)間為準(zhǔn)?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第18號(hào))的規(guī)定，房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目;(二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在本市跨區(qū)縣從事的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，營(yíng)改增后應(yīng)在哪里申請(qǐng)辦理防偽稅控設(shè)備及領(lǐng)用發(fā)票?
答：應(yīng)該在機(jī)構(gòu)所在地辦理。
4.一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在營(yíng)改增之前已經(jīng)申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅但是沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，營(yíng)改增之后有什么處理辦法?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第18號(hào))的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
5.營(yíng)改增后，一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，預(yù)繳和申報(bào)都怎么操作?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第18號(hào))的規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期，按照3%的預(yù)征率向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。
一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
四、金融業(yè)
1.營(yíng)改增后，金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)如何確認(rèn)銷售額?
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定：“金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更�！�
2.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息怎么計(jì)算繳納增值稅?
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。
3.2012年1月簽訂的融資性售后回租合同，結(jié)束月為2021年1月，按照106號(hào)文這個(gè)部分我們應(yīng)該繼續(xù)按營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行，全面營(yíng)改增之后應(yīng)該怎么處理?
答:區(qū)分有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租還是不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租。在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，可按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，也可按照貸款服務(wù)繳納增值稅;不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
4.營(yíng)改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅?
答：應(yīng)按金融服務(wù)?金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。
五、生活服務(wù)業(yè)
1.生活服務(wù)稅率和征收率是怎么規(guī)定的?
答：一般納稅人提供生活服務(wù)適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅的，征收率為3%。
2.營(yíng)改增之后，個(gè)人出租住房增值稅征收率是多少?
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
3.營(yíng)改增物業(yè)管理公司，同時(shí)有房屋租賃業(yè)務(wù)，可否開(kāi)一張租賃發(fā)票，再開(kāi)一張物業(yè)服務(wù)費(fèi)發(fā)票，以區(qū)別不同稅率?
答:《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第三十九條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。
因此，適用不同稅率的項(xiàng)目應(yīng)分別開(kāi)具。但可以在同一張發(fā)票上開(kāi)具。
4.全面營(yíng)改增后，旅行社提供旅游服務(wù)，其中機(jī)票款是否可以在計(jì)算銷售額時(shí)扣除?
答：可以。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
5.一般納稅人出租房屋，可否選擇簡(jiǎn)易征收?
答：一般納稅人出租其4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
一般納稅人出租其5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
6.營(yíng)改增之后，旅游業(yè)開(kāi)具發(fā)票有什么特殊規(guī)定?
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
