注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》測(cè)試試題最新篇

思而思學(xué)網(wǎng)

 測(cè)試試題一:

綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分為10分;如使用英文解答,該小題須全部使用英 文,最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題,每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計(jì)算的,應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示,有 小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無(wú)效。)

1.20×1年度和20×2年度,甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:

(1)20 X 1年1月1日,甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬(wàn)張,每張面值l00元,票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股,占 乙公司有表決權(quán)股份的3%,對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,至20×1年12月31日,乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌,對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)l 250萬(wàn)元。20X2年,乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組,財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目,乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回,并作如下會(huì)計(jì)處理:

借:可供出售金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng) 650萬(wàn)元

貸:資產(chǎn)減值損失 650萬(wàn)元

(2)20×2年5月1日,甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議,將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利,以9 100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司,甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,如果該組貸款發(fā)生違約,則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除,直至扣完為止。20×2年5月1日,甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬(wàn)元,過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬(wàn)元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為l00萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),并作如下會(huì)計(jì)處 理:

借:銀行存款 9 100萬(wàn)元

繼續(xù)涉入資產(chǎn)??次級(jí)權(quán)益 l 000萬(wàn)元

貸:貸款 9 000萬(wàn)元

繼續(xù)涉入負(fù)債 l l00萬(wàn)元

(3)20×2年12月31日,甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換債券,取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元。該債券的期限為3年,票面年利率為5%,按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前,持有者有權(quán) 利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí),二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日,以市場(chǎng)利率計(jì) 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬(wàn)元,市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆,并作如下會(huì)計(jì)處理:

借:銀行存款 l0 000萬(wàn)元

應(yīng)付債券??利息調(diào)整 600萬(wàn)元

貸:應(yīng)付債券??債券面值 l0 000萬(wàn)元

衍生工具??提前贖回權(quán) 60萬(wàn)元

資本公積??其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬(wàn)元

甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)20 000萬(wàn)元,按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

要求:

(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;+如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)不正確,股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下:

借:資產(chǎn)減值損失 500

貸:資本公積 500

借:本年利潤(rùn) 500

貸:資產(chǎn)減值損失 500

借:利潤(rùn)分配??未分配利潤(rùn) 500

貸:本年利潤(rùn) 500

借:盈余公積 50

貸:利潤(rùn)分配??未分配利潤(rùn) 50

調(diào)整后本年凈利潤(rùn)為20000-50=19500(萬(wàn)元)

(2)正確。

(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)

嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的,由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1)),所以不需要分拆。

借:衍生工具??提前贖回權(quán) 60

貸:資本公積??其他資本公積 60

2.甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15 000萬(wàn)元,其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:

(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬(wàn)元,并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同,乙公司向銀行借款7 000萬(wàn)元,除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外,甲公司作為連帶責(zé)任保證人,在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月,乙公司無(wú)法償還到期借款。20X 3年12月26日,甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商,一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì),甲公司 認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元。為此,甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明,但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日,由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛,乙公司無(wú)法拍賣。為此,銀行向法院提起訴訟,要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日,法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定,企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議,將其生產(chǎn)的一臺(tái)人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元,簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%,之后30日內(nèi)支付30%,另外40%于簽約后180目?jī)?nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況,甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。為此,甲公司在20X4年第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入l4 000萬(wàn)元,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬(wàn)元。20×4年9月,因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損,丙公司遂通知甲公司,其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20X4年度財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí),經(jīng)向丙公司核實(shí),預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回,20X4年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入,但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬(wàn)元

貸:應(yīng)收賬款 5 600萬(wàn)元

(3)20X4年4月20日,甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知,4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司 在對(duì)外提供20 X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項(xiàng)為20 X 3年的所得稅款項(xiàng),為此,甲公司追溯調(diào)整了己對(duì)外報(bào)出的20X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

(4)20X4年10月1目,甲公司董事會(huì)決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年,該項(xiàng)變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 中對(duì)該事項(xiàng)的說(shuō)明為:考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化,將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年,這更符合其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的情 況。

上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購(gòu)入,原值為3 600萬(wàn)元,甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為l5年,甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中,甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為l60萬(wàn)元,與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬(wàn)元。

(5)甲公司20 X 4年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下:

①因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬(wàn)元;

②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬(wàn)元,該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;

③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元:

④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬(wàn)元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%,在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)

期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

甲公司20X4年度實(shí)現(xiàn)盈利,按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

要求:

(1)根據(jù)資料(1)至(4),逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理,編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

針對(duì)資料1

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出日后,不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),不應(yīng)追溯調(diào)整203年報(bào)告。更正分錄如下:

借:其他應(yīng)付款 7200

貸:以前年度損益調(diào)整 7200

借:以前年度損益調(diào)整 7200

貸:未分配利潤(rùn) 6480

盈余公積 720

借:營(yíng)業(yè)外支出 7200

貸:其他應(yīng)付款 7200

或:借:營(yíng)業(yè)外支出 7200

貸:未分配利潤(rùn) 6480

盈余公積 720

針對(duì)資料2

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時(shí),能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入,符合收入確認(rèn)條件,20×4年9月,因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn),對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。

更正分錄如下:

借:應(yīng)收賬款 5600

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5600

借:資產(chǎn)減值損失 800

貸:壞賬準(zhǔn)備 800

借:遞延所得稅資產(chǎn) 200

貸:所得稅費(fèi)用 200

針對(duì)資料3

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。

更正分錄如下:

借:以前年損益調(diào)整??營(yíng)業(yè)外收入 720

貸:其他應(yīng)收款 720

借:未分配利潤(rùn) 648

盈余公積 72

貸:以前年度損益調(diào)整

借:其他應(yīng)收款 720

貸:營(yíng)業(yè)外收入 720

針對(duì)資料4

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,應(yīng)自變更日日開(kāi)始在未來(lái)期適用,不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。

2004年應(yīng)計(jì)折舊額:

2004年1-9月折舊額=3600/10/129=270(萬(wàn)元)

2004年10-12月折舊額=(3600-3600/102+270)/(2012-212-9)3=2610/2073=37.83(萬(wàn)元)

2004年1-12月應(yīng)計(jì)折舊額=270+37.83=307.83(萬(wàn)元)

2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83(萬(wàn)元

2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/102-307.83=2572.17(萬(wàn)元)

2004年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3600-3600/153=2880(萬(wàn)元)

可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83(萬(wàn)元)

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬(wàn)元)

更正分錄:

借:管理費(fèi)用 147.83

貸:累計(jì)折舊 147.83

借:遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)

貸:所得稅費(fèi)用 36.96

(2)根據(jù)資料(5),判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20X4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目,并說(shuō)明理由。

【答案】

①②③不計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目,該三個(gè)項(xiàng)目計(jì)入資本公積的金額,最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價(jià)中,未形成收益。

(3)計(jì)算確定甲公司20X4年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。

【答案】

其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬(wàn)元)。

3.甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司,其主要客戶在我國(guó)境內(nèi)。20X 1年12月起,甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)。20×1年12月31曰,該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵什,其內(nèi)容如下:

王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師:

我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng),提出在20 X 1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算,我公 司有專人負(fù)責(zé)處理,無(wú)需你提出建議。除所附資料提供的信息外,不考慮其他因素。

附件l:對(duì)乙公司、丙公司投資情況的說(shuō)明

(1)我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮,20×1年1月1日以l 200萬(wàn)歐元購(gòu)買了在意大利注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份,計(jì)500萬(wàn)股,并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并,我公司另支付相關(guān) 審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利,以歐元作為主要結(jié)算貨幣,且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系,其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行 借入?紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等,我公司完成收購(gòu)交易后,保留了乙公司原管理層的所有成員。

20×1年1月1日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l 250萬(wàn)歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為:1歐元=8.8元人民幣。20×1年度,乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為 300萬(wàn)歐元。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí),按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下:20X 1年12月31目,l歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率,l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒(méi)有減值跡象,并 自購(gòu)買日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

(2)為保障我公司的原材料供應(yīng),20×1年7月1日,我公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后,派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員,參與丙公 司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊(cè)地為我國(guó)境內(nèi)某省,以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日,我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元,發(fā)行過(guò)程中支付券商手續(xù)費(fèi) 50萬(wàn)元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l3 000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元,其差額為丙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線法攤銷。

20×1年度,丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為l 200萬(wàn)元,其中,1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬(wàn)股股份后,發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬(wàn)股,每股面值為l元。

我公司在購(gòu)買乙公司、丙公司的股份之前,與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

附件2:20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明

(1)1月1日,我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議,將我公司一棟辦公樓出租給丁公司,租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日,年租金為85萬(wàn)元,租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算,并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開(kāi)始目的公允價(jià)值為1 660萬(wàn)元,20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬(wàn)元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,其建造成本為1 500萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。

(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬(wàn)元,已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

要求:請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件,回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如卜|內(nèi)容:

(1)根據(jù)附件l:

①計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司、丙公司股權(quán)的成本,并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。

②計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額,并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定。

③計(jì)算乙公司20 X 1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。

④簡(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其所有者權(quán)益的影響,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

⑤簡(jiǎn)述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由,計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額,以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

(2)根據(jù)附件2:

①簡(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由,并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

②簡(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由,并編制相關(guān)抵銷分錄。

【答案】

答案:

(1)

①購(gòu)買乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬(wàn)元)

購(gòu)買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬(wàn)元)

購(gòu)買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元,在發(fā)生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益。

購(gòu)買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元,在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。

②購(gòu)買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬(wàn)元)

企業(yè)合并形成的商譽(yù),至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試

③乙公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬(wàn)元)。

④發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬(wàn)元)。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500

貸:股本 1000

資本公積??股本溢價(jià) 1500

借:資本公積??股本溢價(jià) 50

貸:銀行存款 50

⑤甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算,因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后,派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員,參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,那么就是對(duì)丙公司具有重大影響,所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整:13000×20%-2500=100(萬(wàn)元)

對(duì)損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬(wàn)元)

(2)

①甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映,而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映,視同辦公樓沒(méi)有出租給集團(tuán)內(nèi)部。

抵銷分錄:

借:固定資產(chǎn) 1500

資本公積 197.5

貸:投資性房地產(chǎn) 1660

固定資產(chǎn)??累積折舊 37.5

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 90

貸:投資性房地產(chǎn) 90

借:管理費(fèi)用 75

貸:固定資產(chǎn)??累計(jì)折舊 75

借:其他業(yè)務(wù)收入 85

貸:管理費(fèi)用 85

②在合并報(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映,因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易,認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。

抵銷分錄:

借:應(yīng)付賬款 500

貸:應(yīng)收賬款 500

借:應(yīng)收賬款??壞賬準(zhǔn)備 20

貸:資產(chǎn)減值損失 20

4.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè),按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理:

(1)1月1日,甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定,甲公司將其辦公樓 以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司,同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓,但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元,期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日,該辦公樓賬面原值為6 000萬(wàn)元,己計(jì)提折舊750萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬(wàn)元;市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。

1月10日,甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng),并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理:20×0年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元,管理費(fèi)用300萬(wàn)元。

(2)1月10目,甲公司與丙公司簽訂建造合同,為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定,設(shè)備總造價(jià)為450萬(wàn)元,、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工,丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。當(dāng)年,受材料和人工成本上漲等因素影響,甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元,預(yù)計(jì)為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬(wàn)元,工程結(jié)算合同價(jià)款280萬(wàn)元,實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確 定。年末,工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理:20×0年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元,“工程施工”科目余額357 萬(wàn)元與工程結(jié)算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。

(3)10月20日,甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批,售價(jià)為l 000萬(wàn)元,成本為800萬(wàn)元,鋼材已發(fā)出,款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定,甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格白丁公司同購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日,甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門分析,該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。

甲公司會(huì)計(jì)處理:20X0年,確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬(wàn)元,同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。

(4)10月22日,甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備,戊公司提供專利技術(shù),甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備,N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作,但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售,銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年,N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理:20×0年,確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬(wàn)元,并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

(5)12月30日,甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定,如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬(wàn)元,辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息l40萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃,甲公司預(yù)計(jì)在20×1年5月還清上述長(zhǎng) 期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理:20×0年,確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬(wàn)元,未計(jì)提l40萬(wàn)元逾期罰息。

(6)12月31目,因合同違約被訴案件尚未判決,經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后,甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬(wàn)元。20X 1年2月5日,經(jīng)法院判決,甲公司應(yīng)支付賠償金500萬(wàn)元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì)計(jì)處理:20×0年末,確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元; 法院判決后未調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求:

(1)根據(jù)資料(1)至(6),逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(2)計(jì)算甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

【答案】

(1)

資料(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃,售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償,不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益,而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。

調(diào)整分錄:

借:遞延收益??未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750

貸:以前年度損益調(diào)整??營(yíng)業(yè)外支出 750

借:以前年度損益調(diào)整??管理費(fèi)用 150

貸:遞延收益??未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150

資料(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:年末,工程能否提前完工尚不確定,所以在確認(rèn)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。

調(diào)整分錄:

借:以前年度損益調(diào)整??營(yíng)業(yè)收入 42

貸:工程施工??合同毛利 42

確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬(wàn)元)

借:以前年度損益調(diào)整??資產(chǎn)減值損失 15

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15

資料(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:因?yàn)楹贤s定,甲公司未來(lái)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)鋼材,那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)為收入。

調(diào)整分錄:

借:其他應(yīng)付款 1000

貸:以前年度損益調(diào)整??營(yíng)業(yè)收入 1000

借:以前年度損益調(diào)整??營(yíng)業(yè)成本 800

貸:發(fā)出商品 800

資料(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:甲公司確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對(duì)于總的銷售收入70%的部分,另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。

調(diào)整分錄:

借:以前年度損益調(diào)整 ??營(yíng)業(yè)收入 600

貸:以前年度損益調(diào)整??營(yíng)業(yè)成本 600

資料(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天,因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。

按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元”,可能是分期付息,因此調(diào)整分錄為:

借:以前年度損益調(diào)整??營(yíng)業(yè)外收入 400

貸:應(yīng)付利息 400

借:以前年度損益調(diào)整??營(yíng)業(yè)外支出 140

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 140

資料(6)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由:該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),應(yīng)該調(diào)整20×0年的報(bào)表相關(guān)數(shù)字。

調(diào)整分錄:

借:預(yù)計(jì)負(fù)債 800

貸:其他應(yīng)付款 500

以前年度損益調(diào)整??營(yíng)業(yè)外支出 300

將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益,分錄如下:

借:以前年度損益調(diào)整 503

貸:利潤(rùn)分配??未分配利潤(rùn) 452.7

盈余公積 50.3

(2)

存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬(wàn)元)。

營(yíng)業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬(wàn)元)。

測(cè)試試題二:

1、多選題

下列關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理中,正確的有( )。

A、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計(jì)入當(dāng)期損益

B、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的,直接計(jì)入資本公積

C、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助,相關(guān)資產(chǎn)提前處置的,應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入

D、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助,相關(guān)資產(chǎn)提前處置的,應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返還

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:

(1)存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

(2)不存在相關(guān)遞延收益的,直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

選項(xiàng)D,已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助,相關(guān)資產(chǎn)提前處置的,應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

2、多選題

下列不應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有( )。

A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷,且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的借款費(fèi)用

B、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

C、因安排周期較長(zhǎng)的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用

D、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息

【正確答案】AD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):借款費(fèi)用的概述。

選項(xiàng)A,符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷,且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;選項(xiàng)D,購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。

3、單選題

甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè),為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模,決定再興建一條新的生產(chǎn)線。為了建造該生產(chǎn)線,甲公司已經(jīng)通過(guò)發(fā)行債券的方式于1月1日成功募集到2000萬(wàn)元資金。3月1日,甲公司購(gòu)買建造該生產(chǎn)線所用的材料,發(fā)生支出500萬(wàn)元;5月1日開(kāi)始建造該生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線的工期預(yù)計(jì)為1年零3個(gè)月,該項(xiàng)工程借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的日期為( )。

A、1月1日

B、3月1日

C、5月1日

D、2015年8月1日

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)。

對(duì)于借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn),必須同時(shí)滿足三個(gè)條件:

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始

綜合上述的三個(gè)條件,所以正確的答案是C。

4、多選題

甲公司下列關(guān)于外幣專門借款費(fèi)用處理可能正確的有( )。

A、外幣專門借款購(gòu)入原材料的匯兌差額資本化

B、外幣專門借款用于購(gòu)建廠房的匯兌差額資本化

C、外幣專門借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費(fèi)用化

D、未動(dòng)用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是外幣匯兌差額的處理。在其購(gòu)建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下,即在資本化期間內(nèi)選項(xiàng)ABCD都是有可能的。選項(xiàng)C,如果不符合資本化的條件,不是在資本化期間發(fā)生的,那就計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等當(dāng)期的損益科目,這個(gè)也是有可能的,所以選項(xiàng)C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤,未使用的部分利息資本化期間也應(yīng)予以資本化,所以選項(xiàng)D符合題意。

5、單選題

A公司擬建造一幢新廠房,工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下:(1)1月1日從銀行專門借款10000萬(wàn)元,期限為3年,年利率為8%,每年1月1日付息。(2)除專門借款外,公司只有一筆一般借款,為公司于2013年1月1日借入的長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元,期限為5年,年利率為8%,每年1月1日付息。(3)廠房于4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建,工程建設(shè)期間的支出分別為:4月1日4000萬(wàn)元、7月1日8000萬(wàn)元、10月1日2000萬(wàn)元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算,每月按照30天計(jì)算。度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為( )。

A、510萬(wàn)元

B、540萬(wàn)元

C、600萬(wàn)元

D、630萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):借款費(fèi)用資本化金額的確定。

專門借款:①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬(wàn)元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬(wàn)元);③資本化金額=600-90=510(萬(wàn)元)。一般借款:占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬(wàn)元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬(wàn)元)。度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用合計(jì)=510+120=630(萬(wàn)元)

【思路點(diǎn)撥】如果當(dāng)年占用的一般借款僅有一筆,且自年初開(kāi)始存在,則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率,無(wú)須按照公式計(jì)算。

6、多選題

甲公司2×12年建造某項(xiàng)自用房產(chǎn),甲公司2×12年發(fā)生支出如下:2×12年1月1日支出300萬(wàn)元,2×12年5月1日支出600萬(wàn)元,2×12年12月1日支出300萬(wàn)元,2×13年3月1日支出300萬(wàn)元,工程于2×13年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無(wú)專門借款,只有兩筆一般借款,其中一筆是2×11年1月1日借入,借款利率為8%,借款本金是500萬(wàn)元,借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的,借款本金為1000萬(wàn),借款利率為10%,借款期限為三年。假設(shè)按年計(jì)算借款費(fèi)用。則下列說(shuō)法中正確的有( )。

A、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬(wàn)元

B、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬(wàn)元

C、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬(wàn)元

D、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為23.33萬(wàn)元

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):一般借款利息資本化金額的確定。

2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬(wàn)元;2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬(wàn)元。

2×13年計(jì)算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額,因?yàn)樵?×12年共支出300+600+300=1200萬(wàn)元,因此這部分金額在2×13年也是占用了的,所以我們?cè)?×13年占用的時(shí)間就是6/12年,因此對(duì)應(yīng)的金額就是1200×6/12,而在2×13年3月1日支出300萬(wàn)元,所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時(shí)間就是4個(gè)月,所以相應(yīng)的金額就是+300×4/12,因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。

7、多選題

下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫;蛲V沟谋硎鲋,正確的有( )。

A、購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷,并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

B、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中,某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),即使該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用,也應(yīng)在整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

C、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中,某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用,則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化

D、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中,某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但必須待整體完工后方可使用,則需待整體完工后停止借款資用資本化

【正確答案】CD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):暫;蛲V官Y本化判斷

購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷,并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月,應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化,所以A選項(xiàng)不正確;在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中,某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用,則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化,所以B選項(xiàng)不正確。

8、多選題

2×11年7月1日,乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬(wàn)元,借款期限為2年,年利率為5%,借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開(kāi)工興建廠房,預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月,工程采用出包方式。乙公司于開(kāi)工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因,工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起,將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息,并于2×13年7月1日償還該項(xiàng)借款。下列關(guān)于乙公司發(fā)生的借款費(fèi)用處理的說(shuō)法,正確的有()。

A、在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)?yīng)沖減工程成本

B、乙公司于2×11年度應(yīng)予以資本化的專門借款費(fèi)用是62.5萬(wàn)元

C、乙公司于2×12年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是163.6萬(wàn)元

D、乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是115.5萬(wàn)元

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):專門借款利息資本化金額的確定。

資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額,即沖減在建工程的金額,所以A選項(xiàng)正確;乙公司于2×11年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬(wàn)元),B選項(xiàng)錯(cuò)誤;乙公司于2×12年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬(wàn)元),C選項(xiàng)正確;2×11年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬(wàn)元),2×12年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0,2×13年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬(wàn)元),故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=2.5+113=115.5(萬(wàn)元),D選項(xiàng)正確。

9、單選題

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)??股份支付》規(guī)定,下列有關(guān)等待期表述不正確的是()。

A、等待期,是指可行權(quán)條件得到滿足的期間

B、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付,等待期為授予日至行權(quán)日的期間

C、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付,等待期為授予日至可行權(quán)日的期間

D、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度

【正確答案】B

【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是:股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型。選項(xiàng)B,對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付,等待期為授予日至可行權(quán)日的期間,選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

10、多選題

下列關(guān)于股份支付中可行權(quán)條件的表述中,正確的有()。

A、市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足,并不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)

B、附市場(chǎng)條件的股份支付,應(yīng)在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用

C、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)的增加

D、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的減少相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)的減少

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):可行權(quán)條件的種類及修改。

選項(xiàng)B,沒(méi)有滿足市場(chǎng)條件時(shí),只要滿足了其他的非市場(chǎng)條件,企業(yè)也是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的;選項(xiàng)D,屬于不利修改,如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ),確認(rèn)取得服務(wù)的金額,而不考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。

11、多選題

下列關(guān)于市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件對(duì)權(quán)益工具公允價(jià)值確定的影響,表述不正確的有()。

A、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí),應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響和非可行權(quán)條件的影響

B、市場(chǎng)條件是否得到滿足,不影響職工最終能否行權(quán)

C、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí),應(yīng)考慮市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件的影響

D、市場(chǎng)條件是否得到滿足,不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。

選項(xiàng)B,市場(chǎng)條件沒(méi)有滿足是不影響企業(yè)對(duì)相關(guān)成本費(fèi)用的確認(rèn),但是市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件都會(huì)影響職工最終的行權(quán),如果市場(chǎng)條件或非市場(chǎng)條件沒(méi)有滿足,職工都是不能夠行權(quán)的;選項(xiàng)C,企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí),應(yīng)考慮市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響,而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。

12、單選題

M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。M公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定,自20×6年1月1日起,M公司的100名銷售人員為本公司服務(wù)3年,可以在期滿時(shí)以每股3元的價(jià)格購(gòu)買N公司股票1200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為8元,第1年年末該權(quán)益工具的公允價(jià)值為10元。第1年有3名銷售人員離開(kāi)了M公司,預(yù)計(jì)3年中還將有7人離開(kāi)。則M公司在第1年年末的處理中,下列說(shuō)法中正確的是()。

A、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬288000元

B、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬360000元

C、應(yīng)確認(rèn)資本公積288000元

D、應(yīng)確認(rèn)資本公積360000元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。

接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)N公司的股票,所以應(yīng)該將該項(xiàng)股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第1年應(yīng)確認(rèn)的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元),分錄:

借:銷售費(fèi)用360000

貸:應(yīng)付職工薪酬360000

13、多選題

2×14年1月1日,P公司對(duì)其50名中層以上管理人員每人授予2萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán),約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續(xù)服務(wù)滿4年即可根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金,可行權(quán)日為2×17年12月31日,該增值權(quán)應(yīng)在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認(rèn)負(fù)債808萬(wàn)元,至2×15年年末以前沒(méi)有離職人員。在2×16年有4人離職,預(yù)計(jì)2×17年有2人離職。2×14年1月1日,該股票增值權(quán)的公允價(jià)值為15元,2×16年末該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為18元。不考慮其他因素,則關(guān)于P公司2×16年的處理,下列說(shuō)法中正確的有()。

A、P公司該股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

B、P公司因該事項(xiàng)影響損益的金額為380萬(wàn)元

C、P公司應(yīng)確認(rèn)資本公積??其他資本公積182萬(wàn)元

D、P公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬380萬(wàn)元

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是:現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理。

P公司授予職工現(xiàn)金股票增值權(quán),未來(lái)P公司與職工按照現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算,因此對(duì)于P公司屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,應(yīng)該在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用金額。

P公司2×16年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬(wàn)元),相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:

借:管理費(fèi)用380

貸:應(yīng)付職工薪酬??股本支付380

14、單選題

甲公司為一上市公司,2009年12月16日,經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權(quán),這些職員自2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可以每股10元的價(jià)格購(gòu)買200股股票,從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元,2010年1月1日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為13元,2010年12月31日的公允價(jià)值為每份16元。第一年有10名職工離開(kāi)企業(yè),甲公司預(yù)計(jì)三年中離職總?cè)藬?shù)將會(huì)達(dá)到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)增加的資本公積金額是()。

A、70000元

B、90000元

C、100000元

D、130000元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是:權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理。

2010年應(yīng)確認(rèn)的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)

熱門推薦

最新文章