新企業(yè)所得稅法在規(guī)定了企業(yè)實際發(fā)生與取得收入有關(guān)并且合理的支出允許稅前扣除一般規(guī)則同時，又明確了禁止扣除和特殊扣除項目，構(gòu)成了企業(yè)所得稅稅前扣除的一般框架。禁止扣除項目又稱為“不得扣除”項目，涉及面廣，不好把握，在業(yè)務(wù)處理中極易出錯，從而帶來不必要的涉稅風(fēng)險。
一、股息、紅利不能混入工資、薪金支出
所得稅法規(guī)定，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得扣除。納稅人應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分投資收益項目與工資薪金項目，如某些企業(yè)經(jīng)營者本身又是投資者，就要注意通過完善公司章程、紅利分配制度和合理的工資薪金計算辦法來規(guī)避不必要的涉稅風(fēng)險。所得稅法強(qiáng)調(diào)了工資、薪金支出的合理性，只要具有合理性，就可以扣除，但此項政策不能被濫用。納稅人應(yīng)認(rèn)真審核工資、薪金支出項目，對于如分紅、借款利息支出等與受雇無關(guān)不具有合理性的項目不得作為工資、薪金支出列支，在接受稅務(wù)檢查中應(yīng)能出具有說服力的證據(jù)，避免企業(yè)效益很好，卻違背公司章程長期不分紅，高管(又是股東)拿高薪的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，對于由部分職工參與入股的企業(yè)，也要注意同工同酬，即從事相同工作崗位的職工不因是否入股拿不同的工資。
二、除所得稅外其他稅種都可在稅前扣除
除企業(yè)所得稅稅款不得在稅前列支外，納稅人繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城建稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅都可扣除。增值稅作為一個特例，屬于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的價外稅，不參與損益計算，因而不存在能否扣除問題。
三、違約金和罰息可以稅前扣除
所得稅法規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除。罰金是指人民法院判處犯罪分子強(qiáng)制向國家繳納一定數(shù)額金錢的刑罰方法;罰款是指行為人的行為沒有違反刑法規(guī)定，而是違反了治安管理、工商、行政、稅務(wù)等各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法部門依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定和程序決定對行為人采取的一種行政處罰。沒收財物是指將違法人的財物、現(xiàn)金、債權(quán)等財產(chǎn)收歸國家所有，以彌補(bǔ)因其違法造成的損失。但單位必于經(jīng)濟(jì)活動中正常發(fā)生的，不是以違法被查處為前提的額外負(fù)擔(dān)則都可以扣除，如合同違約的補(bǔ)償金、逾期償還銀行貸款加處的罰息都可以正常在稅前扣除。
四、非廣告性質(zhì)的贊助支出一律不得扣除
對于贊助支出，納稅人要分清與公益性捐贈支出的區(qū)別。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，并且需要有相應(yīng)的政府機(jī)關(guān)認(rèn)可的票據(jù)。不能將贊助簡單等同于捐贈。納稅人要關(guān)注的是，所得稅條例規(guī)定不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。如果要讓贊助能在稅前扣除，就必須整理有關(guān)證據(jù)，按廣告費(fèi)稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，證明其屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的廣告性質(zhì)支出。否則，一律不得扣除。
五、準(zhǔn)備金支出需經(jīng)核定
企業(yè)在財務(wù)處理上提取的準(zhǔn)備金主要有壞賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金、呆壞賬準(zhǔn)備金、存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備金等。所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。企業(yè)只有按稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才可在稅前扣除。稅法一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備金，主要考慮到稅前扣除的項目原則上應(yīng)遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。準(zhǔn)備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調(diào)整項目，納稅人要關(guān)注國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，對于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，但行業(yè)財務(wù)會計制度允許計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)及時調(diào)整，以避開涉稅風(fēng)險。
六、關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)與各項正常費(fèi)用需分清
所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的管理費(fèi)列支，一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的難點、重點，納稅人如果處理不當(dāng)，將會帶來不必要的涉稅風(fēng)險。新稅法要求對企業(yè)無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理而發(fā)生的管理費(fèi)用均不得扣除。但在企業(yè)與企業(yè)之間，無論有無關(guān)聯(lián)，總是要發(fā)生一些費(fèi)用。為避免稅收風(fēng)險，納稅人就應(yīng)注意按無關(guān)聯(lián)第三方原則，合理計價，合理支付。如關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)費(fèi)，在實際操作中，納稅人應(yīng)注意管理費(fèi)和服務(wù)費(fèi)的區(qū)別，對于企業(yè)確實發(fā)生的接受服務(wù)的費(fèi)用，只要該勞務(wù)服務(wù)價格符合獨立企業(yè)公平交易原則，類同于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來遵循，就可按正常勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行處理，同時注意不得采用關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)傎M(fèi)用的方式稅前扣除。
七、不征稅收入形成的費(fèi)用或財產(chǎn)要準(zhǔn)確計算
不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。所得稅法同時規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷。納稅人需關(guān)注的是，對于由財政專項撥款購置的資產(chǎn)，或納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，在收入不申報納稅的同時，也要分清營利性與非營利性活動的支出。為方便所得稅申報，最好對該類資金的收入與支出另外建立備查簿管理，在不核算收入的同時，也要從發(fā)生的折舊、攤銷中分出不征稅收入對應(yīng)的不得扣除項目。
此外，所得稅法規(guī)定，與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除。該類條款應(yīng)引起納稅人高度關(guān)注，由于企業(yè)經(jīng)營形式多樣化，一些新的經(jīng)營方式或處理方法可能不被稅法所包括。而該類條款的存在，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了一定的自由裁量權(quán)。納稅人對于無法把握的支出項目應(yīng)及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。
